一、為什么說營改增后建筑行業(yè)中的小企業(yè)稅負(fù)一定會下降？

答：營改增后，年銷售額在500萬元以下的建筑行業(yè)中的小規(guī)模納稅人都能適用增值稅簡易計稅方法：按照3%的征收率計算繳納增值稅。雖然增值稅的征收率也是3%，和營業(yè)稅時3%的稅率一致，但是由于增值稅是價外稅，按不含稅銷售額和3%的征收率計稅，實際稅負(fù)僅為2.91%，比原營業(yè)稅的3%要低。

案例：某小規(guī)模納稅人建筑企業(yè)如果承接一個造價100萬元的建筑工程，營改增之前按3%稅率要繳納營業(yè)稅3萬元；營改增試點后，其取得的建筑勞務(wù)收入要先換算為不含稅收入 （100÷1.03=97.09萬元），再乘以3%征收率，實際只需繳納增值稅2.91萬元，因此，建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)必然下降。

二、建筑企業(yè)跨縣、市、區(qū)承接建筑工程，要不要在工程所在地辦理稅務(wù)登記？應(yīng)該在企業(yè)所在地繳稅還是在工程所在地繳稅？

答：建筑企業(yè)如果持有效的外管證，只要向工程所在地國稅機關(guān)辦理報驗手續(xù)，不需要在工程所在地辦理稅務(wù)登記。建筑企業(yè)此前已經(jīng)在地稅部門進行報驗且5月1日后沒有超出規(guī)定期限的，其報驗手續(xù)繼續(xù)有效，不需要再到工程所在地主管國稅機關(guān)再辦理報驗手續(xù)。

建筑企業(yè)應(yīng)向工程所在地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)辦理納稅申報，企業(yè)在工程所在地預(yù)繳的增值稅可以抵減其申報的應(yīng)納稅額，當(dāng)期抵減不完的可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

三、建筑企業(yè)跨縣、市、區(qū)承接建筑工程，是自行開具增值稅發(fā)票還是由工程所在地國稅機關(guān)代開增值稅發(fā)票？

答：建筑企業(yè)跨縣、市、區(qū)承接建筑工程，在營改增后應(yīng)按以下要求開具增值稅發(fā)票：

（一）一般納稅人應(yīng)自行向建筑服務(wù)購買方開具增值稅發(fā)票。

（二）符合自開增值稅普通發(fā)票條件的增值稅小規(guī)模納稅人，建筑服務(wù)購買方不索取增值稅專用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人應(yīng)自行開具增值稅普通發(fā)票；建筑服務(wù)購買方索取增值稅專用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人可按規(guī)定向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)申請代開。

（三）不符合自開增值稅普通發(fā)票條件的增值稅小規(guī)模納稅人，可按規(guī)定向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)申請代開增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票。

【備注】根據(jù)現(xiàn)行增值稅管理制度規(guī)定，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元的營改增納稅人為一般納稅人，未超過500萬元的營改增納稅人為小規(guī)模納稅人。增值稅一般納稅人資格實行登記制，登記事項由納稅人自行向其主管國稅機關(guān)辦理。

四、對勞務(wù)派遣行業(yè)，營改增后國家給予哪些扶持政策確保該行業(yè)的稅負(fù)只減不增？

答：根據(jù)營改增稅收政策規(guī)定，勞務(wù)派遣行業(yè)中的一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

勞務(wù)派遣行業(yè)中的小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。

五、2016年5月1日營改增后，高速公路以及其他收費道路、橋、閘的通行費能不能抵扣增值稅？如果能，是不是必須要取得增值稅專用發(fā)票才能抵扣？

答：根據(jù)現(xiàn)行營改增稅收政策規(guī)定，2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票 （不含財政票據(jù)）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：

高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%

一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%

通行費，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費用。

六、對于一般納稅人收取的2016年4月30日前開工的路、橋、閘通行費，國家有沒有相應(yīng)的增值稅優(yōu)惠政策？

答：一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

試點前開工，是指相關(guān)施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前。

七、為確保建筑行業(yè)營改增后稅負(fù)只減不增，國家給予了哪些稅收扶持政策？

答：對于建筑企業(yè)，國家在營改增后給予了以下稅收扶持政策：

一是建筑工程老項目可選擇簡易計稅方法?？紤]到建筑工程老項目已經(jīng)開工，部分成本無法納入進項抵扣，因此對建筑工程老項目，建筑企業(yè)可選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。

二是清包工可選擇簡易計稅方法。建筑企業(yè)以清包工方式提供建筑服務(wù)，不采購工程所需的材料或只采購輔料，可選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。

三是甲供工程可選擇簡易計稅方法。建筑企業(yè)為甲供工程提供的建筑服務(wù)，也可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。同時，對于甲供工程中甲供材的比例沒有限制，給予了建筑企業(yè)很大的選擇空間。

四是甲供材金額不納入建筑企業(yè)的計稅銷售額，有效解決了營改增之前建筑企業(yè)的重復(fù)征稅問題。

五是建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

六是建筑企業(yè)在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，可以一次性抵扣進項稅，不適用不動產(chǎn)分2年抵扣進項稅的規(guī)定。

七是不同建筑項目可選擇適用不同計稅方法。建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)，還可以對不同的建筑項目分別選擇適用一般計稅方法和簡易計稅方法，這也是本次營改增試點為建筑業(yè)量身訂造的貼心政策。

八是適用一般計稅方法的一般納稅人建筑企業(yè)購入的各種貨物、勞務(wù)、服務(wù)和無形資產(chǎn)，除旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，以及接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的費用，都可以憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書等扣稅憑證抵扣進項稅。

九是建筑企業(yè)混用的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)可以全額抵扣。納稅人提供建筑服務(wù)，既有一般計稅項目又有簡易計稅項目的，簡易計稅項目對應(yīng)的貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)不得抵扣進項稅額，但是混用的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)仍然可以全額抵扣進項稅額。

八、“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售的，在收到預(yù)收款時按3%預(yù)征率預(yù)繳增值稅”，預(yù)繳后還需要辦理申報嗎？增值稅預(yù)繳后是按月清算，還是達(dá)到時點后統(tǒng)一清算？

答：根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）的相關(guān)規(guī)定：

采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。其中，一般納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報期向主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款；小規(guī)模納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報期或主管國稅機關(guān)核定的納稅期限向主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款。

按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的規(guī)定，納稅人采取預(yù)收款方式銷售不動產(chǎn)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間不再為收到預(yù)收款的當(dāng)天，而是完成不動產(chǎn)銷售行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人銷售不動產(chǎn)，應(yīng)按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間，計算應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國稅機關(guān)申報納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

九、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)當(dāng)期允許扣除的土地價款，是不是用當(dāng)期預(yù)收的房款，根據(jù)每套房屋的單價，折算出對應(yīng)銷售面積，再計算允許扣除的土地價款，還是采用其他計算方法？

答：根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）第五條規(guī)定，當(dāng)期允許扣除的土地價款按照以下公式計算：

當(dāng)期允許扣除的土地價款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積÷房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積）×支付的土地價款

當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積，是指當(dāng)期進行納稅申報的增值稅銷售額對應(yīng)的建筑面積。

房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積，是指房地產(chǎn)項目可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產(chǎn)項目時未單獨作價結(jié)算的配套公共設(shè)施的建筑面積。

十、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從銷售額中扣除的土地價款，應(yīng)當(dāng)取得省級以上（含省級）財政部門監(jiān)制的財政票據(jù)，但在實際中，一般繳納土地競拍保證金才能取得財政監(jiān)制票據(jù)，繳納其他土地款都是取得繳款書，財政部門不更換票據(jù)。所以是否從銷售額中扣除的土地價款必須取得省級以上（含省級）財政部門監(jiān)制的財政票據(jù)？

答：根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）第五條和第六條的規(guī)定：

支付的土地價款，是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價款的單位直接支付的土地價款。在計算銷售額時從全部價款和價外費用中扣除土地價款，應(yīng)當(dāng)取得省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)。

十一、“向政府部門支付的土地價款”包不包含市政配套費等政府收費和契稅？支付給政府的拆遷補償款和支付給個人的拆遷補償款能否抵減？扣減土地價款的時候，相應(yīng)的土地配套費是否可以扣除？

答：根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）第五條的規(guī)定：

支付的土地價款，是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價款的單位直接支付的土地價款。因此，不包括市政配套費等政府收費、契稅、拆遷補償款、土地配套費等其他費用。

十二、國家稅務(wù)總局公告2016年第18號第五條中土地價款扣除使用的建筑面積指標(biāo)取哪個數(shù)據(jù)，是總規(guī)面積、施工證面積還是預(yù)售證面積？

答：根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》第五條的規(guī)定，當(dāng)期允許扣除的土地價款按照以下公式計算：

當(dāng)期允許扣除的土地價款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積÷房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積）×支付的土地價款

當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積，是指當(dāng)期進行納稅申報的增值稅銷售額對應(yīng)的建筑面積。

房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積，是指房地產(chǎn)項目可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產(chǎn)項目時未單獨作價結(jié)算的配套公共設(shè)施的建筑面積。

十三、同一法人多項目滾動開發(fā)，新拿地支付的土地出讓金是否能夠在其他正在銷售的項目的銷售額中抵減？

答：根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第 18號）第四條規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，適用一般計稅方法計稅，按照取得的全部價款和價外費用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目對應(yīng)的土地價款后的余額計算銷售額。因此，一個項目的土地價款不得在其他項目的銷售額中扣除。

十四、項目清算后如產(chǎn)生進項稅留抵，如何處理？

答：現(xiàn)行營改增試點政策中沒有項目清算的規(guī)定。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的規(guī)定，符合條件的進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中扣除，期末留抵稅額可以抵扣以后月份的銷項稅額。

3、是否有增值稅清算制度？

答：根據(jù)現(xiàn)行營改增試點政策，沒有增值稅清算制度。

十五、出租地下車位簽訂的是以租代售的租賃合同，租期 20年，但是一次性收取租金，并且有些公司簽訂銷售合同，出售幾十年使用權(quán)。該行為在土地增值稅上一般被視同轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，在增值稅法規(guī)下是按照銷售還是租賃繳納增值稅呢？

答：根據(jù)《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》，銷售不動產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。

上述出租車位行為，不涉及轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)或永久使用權(quán)，因此不屬于銷售不動產(chǎn)，應(yīng)按照不動產(chǎn)租賃服務(wù)繳納增值稅。

十六、《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）的第二章第五節(jié)第十七條規(guī)定，一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關(guān)申報繳納營業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。已經(jīng)繳納過營業(yè)稅，現(xiàn)在再補開增值稅普通發(fā)票，是否還需要繳納增值稅？若不繳納,申報時如何操作？

答：根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）第十七條和第二十四條的規(guī)定，對于2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關(guān)申報繳納營業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。國稅部門對房地產(chǎn)企業(yè)按上述規(guī)定補開的增值稅普通發(fā)票不再征收稅款, 也不需要申報。

十七、分期項目在 2016年 4月30日前后分別取得《建筑工程施工許可證》，是否要區(qū)別為新老項目，此種情況下采用不同的計稅辦法 （簡易計稅或一般計稅）如何核算？

答：分期項目分別取得《建筑工程施工許可證》應(yīng)作為不同項目處理。房地產(chǎn)老項目可選擇簡易計稅方法計稅或一般計稅方法計稅；房地產(chǎn)新項目應(yīng)適用一般計稅方法計稅。

房地產(chǎn)老項目，是指：

（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在 2016年 4月30日前的房地產(chǎn)項目；

（二）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

十八、新老項目的判斷以施工許可證為標(biāo)準(zhǔn)，那么怎樣算一個項目？按立項？還是其他？是以項目取得的第一個施工許可證算？還是只按施工許可證口徑來進行項目劃分？

答：按《建筑工程施工許可證》進行項目劃分。

十九、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自建的如酒店、會所等固定資產(chǎn)的進項能否抵扣，如果能，那在建造過程中的進項稅額如何分批抵扣？

答：根據(jù)《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第 15號）的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2016年5月1日后購進貨物用于按不動產(chǎn)在建工程核算的自建項目，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣、上述進項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第 13個月從銷項稅額中抵扣。

二十、《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》關(guān)于“取得的不動產(chǎn)”的取得時間認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，是以簽訂購房合同時間？還是房產(chǎn)證的時間？對于自建的不動產(chǎn)，是竣工？還是實際使用的時間？

答：取得不動產(chǎn)的時間應(yīng)為不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。對于自建不動產(chǎn)，“取得”時間應(yīng)為《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期；《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》的，應(yīng)為建筑工程承包合同注明的開工日期。

二十一、《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第14號）第六條中對于其他個人以外的納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費用-不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價）÷（1+5%）×5%，其中取得不動產(chǎn)時的作價是否包括購買時所支付的增值稅？

答：應(yīng)包括納稅人購買不動產(chǎn)時所支付增值稅。

二十二、老項目轉(zhuǎn)租是否適用簡易征收？

答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》的規(guī)定，一般納稅人出租其2016年4月30日前租入的不動產(chǎn)，可選擇適用簡易計稅方法，按5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

二十三、《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》的第二條“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，融資租入的不動產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定?！闭垎枺哼@里所指 “在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。 ”是指房產(chǎn)企業(yè)不需要分期抵扣，還是進行該項目施工的施工企業(yè)不需要分期抵扣？一些企業(yè)的辦公樓2016年4月30日前已在建，2016年5月1日后完工，是否全部采購的料工費可以分兩年分別按60%、40%抵扣進項，還是只有5月1號之后的可以按此方法抵扣進項？

答：《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號）中施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物的進項稅額不適用分期抵扣規(guī)定，是指修建臨時建筑物或構(gòu)筑物的納稅人應(yīng)將上述臨建設(shè)施的進項稅額一次性從銷項稅額中扣除。

根據(jù) 《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號）第二條的規(guī)定，增值稅一般納稅人2016年5月1日發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。因此，對于2016年4月30日前已在建的辦公樓，只有5月1日之后取得的進項稅額才可適用不動產(chǎn)分期抵扣規(guī)定。

二十四、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人存在多個房地產(chǎn)開發(fā)項目，是否可以根據(jù)規(guī)定分別選擇簡易計稅方法或一般計稅方法計稅？

答：根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可選擇適用簡易計稅方法計稅或一般計稅方法計稅；銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)新項目，應(yīng)適用一般計稅方法計稅。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)存在不同時期開發(fā)的多個新老項目，可按上述規(guī)定分別選擇適用簡易計稅方法或一般計稅方法計稅。

二十五、其他個人發(fā)生銷售或出租不動產(chǎn)的應(yīng)稅行為能否向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知》（稅總函〔2016〕145號）的規(guī)定，納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)，申請代開發(fā)票的，由代征稅款的地稅局代開增值稅專用發(fā)票或者增值稅普通發(fā)票。因此，其他個人發(fā)生銷售或出租不動產(chǎn)的應(yīng)稅行為，可以向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。

二十六、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，5月1日前已銷售一部分，并繳納營業(yè)稅，5月1日后取得的銷售收入，選擇簡易計稅方法計稅的，是否可以扣除對應(yīng)的土地價款？

答：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，選擇簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，不得扣除對應(yīng)的土地價款。

二十七、一般納稅人企業(yè)既有簡易計稅項目，又有一般計稅項目，營改增后購進辦公用不動產(chǎn)，能否抵扣進項稅？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1的規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。因此，納稅人營改增后購進辦公用不動產(chǎn)，能夠取得增值稅專用發(fā)票，并且不是專用于簡易計稅辦法計稅項目的，按照規(guī)定可以抵扣進項稅額。

二十八、企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅行為，在營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)怎樣處理？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2規(guī)定,試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。

二十九、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的開工日期在4月30日之前的同一《施工許可證》下的不同房產(chǎn)，如開發(fā)項目中既有普通住房，又有別墅，可以分別選擇簡易征收和一般計稅方法嗎？

答：不可以。同一房地產(chǎn)項目只能選擇適用一種計稅方法。

三十、房地產(chǎn)開發(fā)公司在本市跨區(qū)縣從事的房地產(chǎn)開發(fā)項目，營改增后應(yīng)在哪里申請辦理防偽稅控設(shè)備及領(lǐng)用發(fā)票？

答：應(yīng)在機構(gòu)所在地辦理。

三十一、一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，在營改增之前已經(jīng)申報了營業(yè)稅但是沒有開具發(fā)票，營改增之后能不能補開？

答：根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告 2016年第18號）的規(guī)定，一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關(guān)申報繳納營業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

三十二、營改增后，一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，預(yù)繳和申報都怎么操作？

答：根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）的規(guī)定，一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報期，按照3%的預(yù)征率向主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款。

一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)按照規(guī)定的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，以當(dāng)期銷售額和11%的適用稅率計算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國稅機關(guān)申報納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)按照規(guī)定的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，以當(dāng)期銷售額和5%的征收率計算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國稅機關(guān)申報納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

三十三、營改增試點范圍中的“建筑服務(wù)”包括哪些服務(wù)？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定：建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

三十四、從事建筑施工的納稅人，營改增試點之前老項目如何判斷？有何過渡性政策安排？

答：建筑工程老項目，是指：《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法，按3%征收率計算繳納增值稅。

三十五、建筑企業(yè)如果選擇簡易計稅方式計算繳納增值稅，總包方支付給分包方的分包款能否差額扣除？

答：試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，允許差額扣除支付的分包款，即以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

4.我國納稅人為在境外的工程項目提供建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)，是否有相應(yīng)的政策安排？

答：境內(nèi)的單位和個人銷售的工程項目在境外的建筑服務(wù)，工程項目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)免征增值稅。

三十六、營改增中試點納稅人跨縣市提供建筑服務(wù)應(yīng)如何繳納增值稅？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定：（1）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

（2）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

（3）試點納稅人中的小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

（4）一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務(wù)在機構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地所在地省級稅務(wù)機關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。

三十七、對于納稅人有多個建筑項目可以選擇適用簡易征收方式的，是否允許其就部分選擇簡易計稅方法，部分選擇一般計稅方法，還是一旦選擇簡易征收，全部符合條件的項目都必須適用簡易征收方式？

答：按照目前相關(guān)規(guī)定，可以按《建筑工程施工許可證》項目分別選擇適用計稅方法，未取得《建筑工程施工許可證》或《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期的，按合同項目分別選擇適用計稅方法。如某建筑施工企業(yè)提供建筑服務(wù)，有兩個建筑施工老項目，可以分別選擇簡易計稅方法和一般計稅方法。

例如：一個建筑企業(yè)有A、B兩個老項目，A項目適用簡易計稅方法并不影響B(tài)項目選擇一般計稅方法。

三十八、納稅人從事建筑機械租賃業(yè)務(wù)并且配備操作人員，應(yīng)按照有形動產(chǎn)租賃服務(wù)還是按照建筑服務(wù)繳納增值稅？

答：納稅人從事建筑機械租賃業(yè)務(wù)并且配備操作人員，應(yīng)按照建筑服務(wù)繳納增值稅；不配備操作人員，應(yīng)按照有形動產(chǎn)租賃服務(wù)繳納增值稅。

三十九、納稅人從事一級土地開發(fā)取得的收入，按什么稅目繳納增值稅？

答：納稅人從事一級土地開發(fā)取得的收入，按照提供建筑服務(wù)繳納增值稅。

四十、建筑企業(yè)對老項目選擇適用簡易征收，按征收率3%計稅，其進項不能抵扣，財務(wù)上如何界定“可以準(zhǔn)確劃分可抵扣和不可抵扣的進項稅”？不可抵扣的進項稅票是否照常進項認(rèn)證對于選擇簡易征收的老項目，其采購僅開具普通發(fā)票可以嗎？

答：可以區(qū)分具體進項稅額類型進行處理，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)，因此購入的上述資產(chǎn)如有用于一般計稅項目，允許全額抵扣。對于專用于不同計稅方法建筑項目的購進貨物、勞務(wù)和服務(wù)，應(yīng)根據(jù)建筑項目適用的計稅方法進行區(qū)分，適用一般計稅方法建筑項目的可以全部抵扣，用于簡易計稅方法建筑項目的全部不得抵扣。對既用于一般計稅方法建筑項目也用于簡易計稅方法建筑項目的購進貨物、勞務(wù)和服務(wù)，并且進項稅額無法明確劃分的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。

四十一、一般納稅人管理的相關(guān)規(guī)定要求納稅人會計核算健全，也就意味著收入、成本、費用發(fā)票齊全，但是建筑業(yè)的行業(yè)特點，決定了將會有大量采購來自既不是小規(guī)模更不是一般納稅人的無票供應(yīng)商，這些開支發(fā)票，能否由施工企業(yè)自行向國稅機關(guān)申請開具機打普通發(fā)票，用于所得稅稅前列支？開具機打普通發(fā)票要提供哪些證明材料？

答：對于無法提供發(fā)票的自然人，可以要求其到國稅部門申請代開發(fā)票作為成本列支之用，代開發(fā)票需攜帶個人身份證件以及發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)的證明。

四十二、施工企業(yè)作為一般納稅人，采購小規(guī)模納稅人按簡易計稅法出售的材料，該材料可否作為施工企業(yè)的進項稅額進行抵扣？

答：小規(guī)模納稅人不能自行開具增值稅專用發(fā)票，但是可以到國稅部門申請代開3%的增值稅專用發(fā)票。施工企業(yè)取得代開的增值稅專用發(fā)票，用于采用一般計稅方法應(yīng)稅項目，可以按規(guī)定抵扣進項稅。

四十三、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料、磚、瓦、商品混凝土，是必須采用簡易計稅法，還是可選擇一般計稅法或簡易計稅法？

答：可以選擇簡易計稅辦法，但應(yīng)辦理備案手續(xù)。

四十四、財稅〔2016〕36號文的附件2中“試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。 ”所稱的“分包款”，是指工程分包、勞務(wù)分包、設(shè)計分包還是材料分包？

答：分包僅指建筑服務(wù)稅目注釋范圍內(nèi)的應(yīng)稅服務(wù)。

四十五、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，是否必須以甲方接受簡易計稅方法為前提條件？計稅基數(shù)含甲供材部分嗎？

答：一般納稅人申請適用簡易計稅方法屬于法定可以選擇的范圍，至于甲方是否接受應(yīng)由購銷雙方自行約定。計稅依據(jù)為銷售方提供建筑服務(wù)向甲方取得的全部價款和價外費用，作為甲供材料由甲方自行采購不可能向銷售方支付這部分款項，也就不在銷售方的計稅依據(jù)之內(nèi)了。若甲方通過銷售方采購材料支付的款項，屬于銷售方銷售應(yīng)稅貨物的計稅依據(jù)，也不在銷售方提供建筑服務(wù)的計稅依據(jù)之內(nèi)。

四十六、如果施工方適用一般計稅方法，而開發(fā)商采用簡易計稅方法，是否可以開具11%的增值稅專用發(fā)票。如果施工方采用簡易計稅方法（比如甲供工程），而開發(fā)商采用一般計稅方法的，可否開具3%增值稅專用發(fā)票？

答：施工方適用一般計稅方法，適用稅率11%，可以開具增值稅專用發(fā)票也可以開具增值稅普通發(fā)票。開發(fā)商選擇簡易計稅方法銷售不動產(chǎn)，無論是否取得增值稅專用發(fā)票都不能抵扣。選擇簡易計稅方法的施工方，只能開具3%的增值稅專用發(fā)票給適用一般計稅方法的開發(fā)商作為進項抵扣憑證。

四十七、《營改增試點實施辦法》第46條規(guī)定，“總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅”。而《營改增試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（七）項第4點、第5點和第6點規(guī)定，建筑企業(yè)跨縣（市）提供建筑服務(wù)的，應(yīng)按規(guī)定的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。是否前者指的是經(jīng)過稅務(wù)登記的分支機構(gòu)就地獨立申報，不存在預(yù)征，也無須再回機構(gòu)所在地申報，而后者是否指的是以總機構(gòu)的名義在項目地稅務(wù)機關(guān)按項目報備的情形？

答：總機構(gòu)和分支機構(gòu)都屬于固定業(yè)戶，都應(yīng)按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記，向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，這是有關(guān)納稅地點的一般性規(guī)定。建筑企業(yè)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款是對建筑服務(wù)納稅地點的一種特殊稅收安排，無論總機構(gòu)還是分支機構(gòu)，只要存在跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，都應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地按規(guī)定預(yù)繳稅款。

四十八、建筑企業(yè)中的小規(guī)模納稅人若既有在機構(gòu)所在地開票、又有在經(jīng)營地開票，向機構(gòu)所在地申報納稅是否僅限于在機構(gòu)所在地開的發(fā)票，在經(jīng)營地開具的發(fā)票是否應(yīng)向經(jīng)營地國稅機關(guān)申報納稅？

答：跨縣（市）提供建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)申請代開專用發(fā)票，并預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報；向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)領(lǐng)取增值稅普通發(fā)票自行開具，無論是在異地發(fā)生應(yīng)稅行為，還是在本地發(fā)生應(yīng)稅行為，全部銷售收入向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)納稅申報，其中異地預(yù)繳的稅款可以抵減當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減不完的結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

四十九、建筑企業(yè)的分公司或項目部可以認(rèn)定或登記為一般納稅人嗎？建筑企業(yè)總機構(gòu)中標(biāo)并簽訂施工合同，登記繳納增值稅又是分公司或項目部的話，是否違反了稅法的規(guī)定？

答：已辦理正式稅務(wù)登記的分支機構(gòu)符合條件的，可申請登記為一般納稅人?？倷C構(gòu)跨縣（市）提供建筑服務(wù)，分支機構(gòu)作為總機構(gòu)在建筑服務(wù)發(fā)生地的分包商提供建筑服務(wù)，分別獨立計算繳納增值稅。

五十、跨縣（市、區(qū)）的建安項目，經(jīng)總公司授權(quán)并由分公司對外簽訂分包合同、材料合同等，其取得進項發(fā)票回機構(gòu)所在地稅務(wù)機構(gòu)時，由于公司名稱不一致，無法進項抵扣。建筑企業(yè)總公司如何才能抵扣分公司采購建筑物資取得的進項稅額？

答：總公司和分公司作為增值稅鏈條上的獨立納稅人，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅收法律法規(guī)，獨立核算和納稅申報，總公司與分公司的業(yè)務(wù)往來也應(yīng)當(dāng)獨立作價并開具發(fā)票，以分公司名義取得的進項抵扣憑證不能在總公司做進項抵扣。

五十一、若按總分機構(gòu)分別申報納稅，由于資質(zhì)要求，施工合同必須由總機構(gòu)簽訂，分支機構(gòu)開具的發(fā)票與總機構(gòu)名稱不一致，也與合同不一致，導(dǎo)致分支機構(gòu)銷項專票項目業(yè)主無法抵扣；同時，分支機構(gòu)采購進項也只能以總機構(gòu)名義索取，這樣，建筑業(yè)分支機構(gòu)就無法納入增值稅征管范圍。由此，分支機構(gòu)或者異地（含跨?。╉椖坎渴欠裥枰k理國稅登記，是臨時稅務(wù)登記還是項目報備？

答：稅收法規(guī)上的分包與建筑法規(guī)上的轉(zhuǎn)包并不一致，與施工資質(zhì)沒有聯(lián)系?？倷C構(gòu)是否在建筑服務(wù)發(fā)生地設(shè)立分支機構(gòu)并辦理正式稅務(wù)登記作為一個獨立的增值稅納稅人，由納稅人自主決定；未設(shè)立分支機構(gòu)的，可以持外管證在建筑服務(wù)發(fā)生地辦理報驗登記，兩者在增值稅的征收管理上存在一定的區(qū)別。

五十二、建筑企業(yè)是否省內(nèi)外所有建筑業(yè)務(wù)的發(fā)票（含普票和專票）都必須由總部開具？

答：原則上，納稅人提供建筑服務(wù)應(yīng)自行開具增值稅發(fā)票（含普票和專票），小規(guī)模納稅人不能自行開具增值稅專用發(fā)票的可向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申請代開增值專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票。

五十三、建筑企業(yè)2016年4月30日前收的款要求同步開具建安稅票，但可能存在個別項目在4月30日前收的工程款但營業(yè)稅票未開，5月1日以后能否補開增值稅票？

答：對于已繳納營業(yè)稅或按照納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)當(dāng)確認(rèn)計算繳納營業(yè)稅但尚未開具發(fā)票的情況，允許憑原主管地稅機關(guān)出具的完稅證明開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

五十四、《營改增試點有關(guān)事項的規(guī)定》對建筑工程老項目的界定：《建筑工程施工許可證》注明的開工日期；《承包合同》注明的開工日期。合同是否只要甲乙雙方簽了就算，需要經(jīng)過備案嗎？一些工程施工過程涉及到拆遷等問題，造成工程工期及結(jié)算會拖很長，老項目過渡時間有無限期？

答：選擇簡易征收方法的老項目應(yīng)當(dāng)辦理備案手續(xù)。為進一步減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)，對建筑服務(wù)中允許選擇簡易計稅方法的應(yīng)稅項目，可以采取清單備案方式?，F(xiàn)行稅收政策只規(guī)定建筑工程老項目應(yīng)具備的條件，沒有對老項目的持續(xù)時間長短進行限制的規(guī)定。

五十五、建筑企業(yè)老項目選擇適用簡易征收，與“一般納稅人選擇適用簡易征收：一經(jīng)選擇36個月不變”的規(guī)定有何關(guān)系？能否理解成選擇適用簡易征收屬于過渡政策，與前述規(guī)定無關(guān)，僅屬于經(jīng)營多種稅率的情形。因此，僅需要在會計核算中分開核算？

答：《營改增試點實施辦法》第十八條規(guī)定，一般納稅人可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。上述規(guī)定同樣適用于一般納稅人選擇適用簡易計稅方法的施工企業(yè)老項目。

五十六、建筑行業(yè)什么情況下可以選擇簡易征收？

答：（1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。

（2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

（3）一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，是指：（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。（二）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。（三）未取得 《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

五十七、根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定“一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法”此處的“4月30日之前自建”應(yīng)如何界定？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）的規(guī)定，4月30日之前自建老項目是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

（2）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

（3）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

五十八、納稅人提供電梯保養(yǎng)服務(wù)按什么稅目征收增值稅？

答：電梯保養(yǎng)服務(wù)按照修繕服務(wù)征收增值稅。

修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善、使之恢復(fù)原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。電梯是構(gòu)成不動產(chǎn)實體的設(shè)備，納稅人提供電梯保養(yǎng)服務(wù)屬于建筑服務(wù)中的修繕服務(wù)。

五十九、建筑企業(yè)跨縣（市、區(qū)）項目應(yīng)該如何辦理稅務(wù)登記？

答：（1）從事建筑業(yè)的納稅人到外縣（市、區(qū)）臨時從事建筑服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務(wù)登記證到主管稅務(wù)機關(guān)開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》（以下簡稱《外管證》）。

（2）跨縣（市、區(qū)）經(jīng)營的建筑項目在開展生產(chǎn)經(jīng)營活動前，應(yīng)當(dāng)持《外管證》及稅務(wù)登記證副本（或者“三證合一”），到其項目所在地主管國稅機關(guān)辦理報驗登記。

六十、建筑企業(yè)4月30日之前簽定了建筑工程承包合同，5月1日后才招投標(biāo)的項目，是新項目還是老項目？

答：按照財稅（2016）36號文件規(guī)定：建筑工程老項目，是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

因此4月30日之前簽定了建筑工程承包合同，合同上注明的開工時間在4月30日之前屬于建筑工程老項目。

六十一、采取簡易辦法征收的建筑項目，能否抵扣取得的進項稅額？是否可以開具增值稅專用發(fā)票？

答：建筑項目選擇按簡易計稅方法的，不得抵扣增值稅進項稅額，可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，開票時稅率欄填寫3%。

六十二、每個建筑項目是否都要購買一套稅控設(shè)備？

答：對于建筑企業(yè)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)的，以公司為納稅主體，由公司統(tǒng)一開具增值稅發(fā)票，所以建筑工程項目部不需要開具發(fā)票，不必購買安裝稅控設(shè)備。

六十三、境外單位向境內(nèi)納稅人提供建筑服務(wù)，扣繳義務(wù)人是否可以選擇按簡易計稅方法計算應(yīng)扣繳的增值稅？

答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十條規(guī)定，境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，按照適用稅率扣繳稅款，不可以選擇簡易計稅方式計稅。

六十四、對于銷售建筑服務(wù)可以選擇適用簡易征收方式的，是否允許其就選擇簡易征收方式的銷售額開具增值稅專用發(fā)票？如果允許開具，對于存在差額征收方式的，是否允許全額開具增值稅專用發(fā)票？

答：一般納稅人銷售建筑服務(wù)按規(guī)定選擇適用簡易方法計稅的，可就選擇簡易計稅方法的該部分銷售額開具增值稅專用發(fā)票。

一般納稅人銷售建筑服務(wù)按照相關(guān)規(guī)定選擇適用簡易方法計稅，并按照相關(guān)規(guī)定以扣除支付的分包款后的余額為銷售額計稅的，可就全額開具增值稅專用發(fā)票。

六十五、某建筑企業(yè)承接的2013年和2014年建筑工程,工程在2015年已經(jīng)竣工驗收完畢，但發(fā)包方還有10%的工程款(屬于合同約定的工程質(zhì)保金)要在2016年6月支付，地稅機關(guān)要求企業(yè)對這10%部分工程款繳納營業(yè)稅。請問，營改增后，建筑企業(yè)的這部分工程款是交營業(yè)稅還是交增值稅，是否可以開增值稅發(fā)票，企業(yè)會不會重復(fù)繳稅？

答：建筑企業(yè)在2016年5月1日后取得的工程尾款，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《營改增試點實施辦法》關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間的相關(guān)規(guī)定，對照與發(fā)包方簽訂的建筑合同確定是繳納營業(yè)稅還是增值稅。納稅人提供建筑服務(wù)已在地稅機關(guān)已申報繳納營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票，補開的發(fā)票不需要再申報繳納增值稅。

六十六、一般納稅人從事土地復(fù)墾業(yè)務(wù)，是否可以選擇簡易征收？

答：土地復(fù)墾業(yè)務(wù)是使用機械和人工對土地進行整理，使其達(dá)到可耕種狀態(tài)。土地復(fù)墾業(yè)務(wù)屬于其他建筑服務(wù)，如果一般納稅人為建筑工程老項目提供的復(fù)墾服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

六十七、建筑企業(yè)在異地提供不同項目建筑服務(wù)的，當(dāng)期扣除分包款后的預(yù)繳稅款，如果一個項目產(chǎn)生負(fù)數(shù)，能否抵減另一項目的預(yù)繳稅款？

答：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第17號第五條規(guī)定，“納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。 ”不同項目納稅人應(yīng)分建筑工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳(不管是不是適用同一種計稅方法)。也就是說，如果納稅人同時為多個跨縣(市、區(qū))的建筑項目提供建筑服務(wù)，需要分項目計算預(yù)繳稅款。這一規(guī)定保證了所有預(yù)繳稅款的實現(xiàn)與建筑工程項目一一對應(yīng)和匹配，減少對建筑服務(wù)發(fā)生地收入實現(xiàn)的交叉影響。由于需要分建筑工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳，為了保證扣除的分包款與項目一一對應(yīng)，征管辦法對允許扣除的增值稅發(fā)票的開具提出了一定的要求，即需要在增值稅發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))以及項目名稱。

扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳該項目時繼續(xù)扣除。保證納稅人不因收入和支出取得時間的不均衡造成多繳稅款。

六十八、無工程承包合同或合同約定開工日期不明確的建筑項目是否可以選擇簡易計稅方法？

答：部分建筑項目，由于特殊原因未簽訂工程承包合同，或者工程承包合同中約定的合同開工日期不明確，但是確已在2016年4月30日前開始施工。按照實質(zhì)重于形式的原則，只要納稅人能夠提供2016年4月30日前實際已開工的確鑿證明，可以按照老項目選擇簡易計稅方法。除此之外，符合清包工或甲供工程定義的，也可按規(guī)定選擇適用簡易計稅方法計稅。

六十九、建筑服務(wù)未開始前收到的備料款等預(yù)收款是否要征稅？

答：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此，建筑企業(yè)收到的備料款等預(yù)收款，應(yīng)當(dāng)在收到當(dāng)月申報繳納增值稅。